Steuerliche Ansässigkeit in Albanien: Wann besteuert Albanien Ihr Welteinkommen?

Ausländer, die nach Albanien ziehen, planen häufig die aufenthaltsrechtliche Seite sorgfältig und die steuerliche überhaupt nicht. Beide werden nach verschiedenen Gesetzen entschieden und folgen einander nicht. Man kann in Albanien steuerlich ansässig werden, ohne jemals etwas beantragt zu haben, und wer eine albanische Aufenthaltserlaubnis besitzt, ist nicht zwangsläufig dort steuerlich ansässig.

WARUM DIES DIE GRUNDFRAGE IST

Nahezu jede andere Frage zur albanischen steuerlichen Lage eines Ausländers hängt hiervon ab. Ob albanische Sätze auf ausländische Einkünfte anzuwenden sind, ob die Gewinne einer ausländischen Gesellschaft der Person zugerechnet werden können, ob eine ausländische Rente in den albanischen Zugriff fällt und welcher Staat nach einem Abkommen das vorrangige Besteuerungsrecht hat — all das folgt aus der Ansässigkeit.

Es ist zugleich die Frage, die am häufigsten durch Annahme beantwortet wird. Ausländer nehmen regelmäßig an, die steuerliche Ansässigkeit folge dem aufenthaltsrechtlichen Status, sie erfordere einen förmlichen Registrierungsakt oder sie lasse sich vermeiden, indem man Geld außerhalb Albaniens hält. Nichts davon trifft zu.

DIE BEIDEN TESTS

Artikel 8 des Gesetzes Nr. 29/2023 bestimmt, dass eine natürliche Person ansässiger Steuerpflichtiger ist, wenn eine der beiden Voraussetzungen erfüllt ist.

Der 183-Tage-Test

Wer sich während des Steuerjahres insgesamt 183 Tage oder mehr in Albanien aufhält, ist ansässig. Die Tage müssen nicht aufeinanderfolgen. Aus- und Einreisen setzen die Zählung nicht zurück, und jeder Tag körperlicher Anwesenheit in Albanien zählt, einschließlich An- und Abreisetag.

Daraus folgen zwei Konsequenzen. Eine gültige Aufenthaltserlaubnis ist für die Anwendung des Tests nicht erforderlich: Die Anwesenheit genügt, sodass Angehörige von Staaten mit großzügigen visumfreien Regelungen in Albanien steuerlich ansässig werden können, ohne irgendetwas beantragt zu haben. Und der Test ist tatsächlicher Natur, sodass die Darlegungslast im Streitfall denjenigen trifft, der sich auf eine Position beruft.

Der Test der ständigen Wohnstätte und des Mittelpunkts der Lebensinteressen

Wer in Albanien eine ständige Wohnstätte hat, ist ansässig; das Kriterium des Mittelpunkts der Lebensinteressen stellt darauf ab, wo die wesentlichen familiären Bindungen, die Hauptwohnung, die wesentliche wirtschaftliche Tätigkeit und die gewöhnliche Beschäftigung liegen.

Dieser Test kann bei weniger als 183 Tagen erfüllt sein. Er wird nach der Gesamtheit der Umstände und nicht nach einem einzelnen Merkmal beurteilt und entkräftet die verbreitete Planungsannahme, es genüge, die Anwesenheit unter 183 Tagen zu halten. Wer Familie und Arbeitsleben mit langfristigem Mietvertrag nach Tirana verlegt und dabei sorgfältig Tage zählt, kann dennoch ansässig sein.

DIE FOLGE DER ANSÄSSIGKEIT

Eine ansässige natürliche Person ist in Albanien mit ihrem Welteinkommen steuerpflichtig. Eine nicht ansässige Person ist nur mit albanischen Einkünften steuerpflichtig.

Das Gesetz Nr. 29/2023 besteuert die drei Kategorien persönlicher Einkünfte nach getrennten Tarifstrukturen und fasst sie nicht zusammen. Arbeitseinkünfte werden progressiv mit 13% und 23% besteuert. Betriebseinkünfte unterliegen der Übergangsregelung des Artikels 69, wonach Brutto-Jahreseinkünfte bis 14.000.000 Lek bis zum 31. Dezember 2029 mit 0% besteuert werden und darüber progressive Sätze gelten. Kapitaleinkünfte werden mit 8% auf Dividenden und Gewinnausschüttungen und mit 15% auf sonstige Kapitaleinkünfte besteuert.

Die auf Arbeitseinkünfte anwendbaren Betragsgrenzen sind gesetzlich festgelegt und wurden geändert; sie sollten anhand der geltenden konsolidierten Fassung und der geltenden Lohnabrechnungsweisungen bestätigt werden, bevor Zahlen einer Berechnung zugrunde gelegt werden.

DIE BEFREIUNG FÜR DIGITALE NOMADEN

Eine gesetzliche Ausnahme besteht. Nach dem Gesetz Nr. 25/2022 genießt ein Ausländer mit qualifizierender Digital-Nomaden-Erlaubnis eine zwölfmonatige Befreiung von der albanischen steuerlichen Ansässigkeit. Während dieses Fensters gelten die gewöhnlichen Tests nicht.

Die Befreiung ist befristet. Nach ihrem Ablauf gilt Artikel 8 in gewohnter Weise, und wer inzwischen eine Wohnstätte und eine Tagesbilanz in Albanien begründet hat, wird ansässig.

HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG

Artikel 19 des Gesetzes Nr. 29/2023 hat Albaniens erste Regelung zur Hinzurechnungsbesteuerung eingeführt. Kontrolliert eine in Albanien steuerlich ansässige Person eine ausländische Einheit — hält sie also in der Regel mehr als die Hälfte des Kapitals, der Stimmrechte oder der Gewinnbeteiligung — und trägt diese Einheit erheblich weniger Steuer, als sie in Albanien getragen hätte, können ihr nicht ausgeschütteter Gewinn dem Beherrschenden als persönliches Einkommen zugerechnet werden.

Die Zurechnung erfolgt im Jahr der Gewinnentstehung und nicht erst bei Ausschüttung. Die verbreitete Gestaltung eines Unternehmers, der nach Tirana zieht und zugleich eine operative Gesellschaft in einer Niedrigsteuerjurisdiktion behält und die Gewinne dort belässt, ist genau das, was die Regelung erfasst.

DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN

Albanien verfügt über ein umfangreiches Abkommensnetz mit rund 46 unterzeichneten Abkommen, von denen der größte Teil in Kraft ist. Gilt ein Abkommen, teilt es die Besteuerungsrechte zwischen beiden Staaten auf und enthält Tie-Breaker-Regeln für Personen, die nach innerstaatlichem Recht in beiden Staaten ansässig sind.

Albanien wendet die Anrechnungsmethode an, sodass in einem Abkommensstaat auf dieselben Einkünfte gezahlte Steuer auf die albanische Steuerschuld angerechnet und die Einkünfte nicht freigestellt werden. Das bedeutet, dass die Begründung der albanischen Ansässigkeit nicht zwangsläufig albanische Steuer auslöst, wenn die ausländische Steuer höher ist — wohl aber eine albanische Erklärungspflicht und eine albanische Prüfung.

PRAKTISCHE HINWEISE

• Zeichnen Sie Anwesenheitstage von der ersten Ankunft an laufend auf.
• Klären Sie die Lage auch in der anderen Rechtsordnung. Ob die Ansässigkeit dort endet, richtet sich nach dem Recht jenes Staates.
• Überprüfen Sie ausländische Gesellschaften und Trusts vor dem Umzug, nicht danach.
• Bestimmen Sie das einschlägige Abkommen und seine Tie-Breaker-Regeln bereits in der Planungsphase.
• Bedenken Sie, dass die Ansässigkeit jährlich zu beurteilen ist. Eine Position, die in einem Jahr trug, überdauert eine Veränderung der Verhältnisse im nächsten Jahr nicht.